Кто представляет декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2022 года?
Декларацию по налогу на прибыль представляют плательщики, указанные в п. 133.1 НКУ и которые одновременно с этим обязаны подавать квартальную декларацию:
- резиденты, и не только СХ, находящиеся на общей системе налогообложения и соответственно плательщиками налога на прибыль. Квартальный налоговый период имеют плательщики, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по показателям Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе), за предыдущий годовой отчетный период превышает 40 млн грн;
- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством других стран (иностранные компании) и имеющие место эффективного управления на территории Украины при условии, что их годовой доход превышает 40 млн грн;
- юридические лица, которые образованы в любой организационно правовой форме и получают доходы с источником происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины, при условии, что их годовой доход превышает 40 млн грн;
- нерезиденты, которые осуществляют хозяйственную деятельность на территории Украины через постоянное представительство и/или получают доходы с источником происхождения из Украины, и другие нерезиденты, на которых возложена обязанность уплачивать налог на прибыль в порядке, установленном разделом ІІІ НКУ, при условии, что их годовой доход превышает 40 млн. грн.
Обращаем внимание, что все перечисленные субъекты, если они образованы в I квартале 2022 года, имеют годовой отчетный период и потому квартальные декларации по налогу на прибыль не представляют (п. 137.5 НКУ).
Неприбыльные организации, нарушившие условия пп. 133.4.1 и пп. 133.4.2 НКУ, представляют декларацию по налогу на прибыль в срок, определенный для месячного отчетного периода (в течение 20 к. д. по последнему календарному дню отчетного месяца), а также они представляют Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной в установленном порядке, если такое признание произошло позже) до последнего дня месяца, в котором совершено такое нарушение. Соответственно в декларации по прибыли следует указать сумму самостоятельно начисленного НО по налогу на прибыль. Такая неприбыльная организация изымается из Реестра и считается плательщиком налога на прибыль для нужд налогообложения с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение. Это предусмотрено п. 133.4.3 НКУ.
Каков предельный срок подачи декларации за I квартал 2022 года?
Плательщики налога на прибыль, у которых годовой доход от любой деятельности превышает 40 млн грн и корректируют финрезультат на разнице, определенные НКУ, отчитываются ежеквартально за I квартал, полугодие, три квартала, год.
Согласно п. 49.18.2 НКУ налоговые декларации представляются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному кварталу (в том числе в случае уплаты квартальных авансовых взносов) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала .
Для декларации по налогу на прибыль за I квартал 2022 года предельный срок представления наступает 10 мая 2022 года. Налоговое обязательство, определенное в декларации по налогу на прибыль, уплачивается в течение 10 к. д., следующих за последним днем предельного срока для подачи декларации (п. 57.1 НКУ). Поэтому предельный срок уплаты налога на прибыль за I квартал 2022 — 20 мая 2022 года.
Однако война внесла свои коррективы. Согласно п. 69.1 подр. 10 разд. ХХ НКУ в случае отсутствия у налогоплательщика возможности своевременно выполнить свою налоговую обязанность, он освобождается от ответственности с обязательным исполнением таких обязанностей в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного положения в Украине. Это касается, в частности, соблюдения сроков уплаты налогов и сборов, представления отчетности, в том числе отчетности, предусмотренной пунктом 46.2 НКУ.
Куда подавать декларацию?
Налоговую декларацию налогоплательщик представляет за отчетный период контролирующему органу, в котором состоит на учете по основному месту. Обратите внимание: в случае изменения налогового адреса, связанного с изменением административного района, декларация подается и налог уплачивается по предыдущему месту налогового адреса (неосновное место учета) до окончания текущего бюджетного года, а начиная с 1 января следующего года — по новому налоговому адресу (основным местом учета) – подпункт 2 п. 10.13 Порядка №1588. То есть плательщики, изменившие местонахождение в I квартале 2022 года, подают квартальную декларацию за I квартал 2022 года и уплачивают налог еще по старому местонахождению. Также они будут подавать декларацию и платить налог за полугодие и три квартала 2022 года. А вот годовую декларацию за 2022 год нужно будет подавать уже по новому местонахождению, потому что это произойдет уже в следующем, 2023 году.
К сожалению, для тех, кто вынужден был эвакуировать предприятие с территорий, где происходили боевые действия, других правил не установили. Понятно, что таким юрлицам нужно стать на учет в ГНС по новому местонахождению. А вот куда подавать декларацию и платить налог, придется выяснять в своей налоговой (возможны структурные изменения в ГНС из-за временной оккупации определенных территорий и эвакуации органов ГНС и Госказначейства).
По какой форме подавать декларацию?
Приказом Минфина от 17.11.2021 г. №601 были внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль. Только в строке 10 заглавной части по особым отметкам появилась отдельная строка для инвестора со значительными инвестициями и для этих же плательщиков налога на прибыль добавлены две строки в основном разделе декларации:
- 03.1. Сумма превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализуемых товаров (работ, услуг) при осуществлении контролируемых операций налогоплательщиком — инвестором со значительными инвестициями;
- 03.2. Сумма превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки», при совершении контролируемых операций налогоплательщиком – инвестором со значительными инвестициями.
- Соответственно изменилось и содержание строки 04. Теперь объект налогообложения признается по новой формуле: (строка 02 + строка 03 РИ + строка 03.1 + строка 03.2) (+, -).
- Из-за появления новых строк в основной части декларации изменилось и содержание приложения ОП. В него также добавлены строки 03.1 и 03.2 и изложена в новой редакции формула строки 04.
Согласно п. 46.6 НКУ обновленные формы налоговой отчетности должны применяться для отчетности за период, следующий за периодом их официального опубликования. Поскольку Приказ №601 опубликован 17.12.2021 г., то впервые по форме декларации с изменениями в соответствии с Приказом №601 следует будет отчитываться за I квартал 2022 года. Об этом сообщили налоговики в письме от 05.01.2022 г. №62/7/99-00-21-02-01-07.
В настоящее время уже есть новые изменения в форму декларации согласно Приказу от 10.02.2022 г. №58, который вступил в силу с 15 марта 2022 года (дню его официального опубликования в «Официальном вестнике Украины» №21/2022). Приказ №58 был утвержден для приведения декларации в соответствие с изменениями, внесенными в НКУ Законом №1914. В частности, в пункт 141.9 НКУ, которым были предусмотрены особенности определения общего минимального налогового обязательства налогоплательщиков — собственников, арендаторов, пользователей на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям.
Расчет общего минимального налогового обязательства и заполнения приложения МНС должен впервые производиться по результатам отчетного 2022 года, так что в декларации за I квартал 2022 года этого делать не нужно. Но поскольку Приказ №58 опубликован в марте 2022 года, то впервые по обновленной форме декларации по налогу на прибыль по Приказу №58 нужно будет отчитываться за ІІ квартал 2022 года.
Если налогоплательщик является производителем электрической энергии по «зеленому» тарифу
Если в I квартале 2022 года у него возникли разницы, предусмотренные пунктом 58 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, он может их отразить в любых строках подраздела «Разницы, предусмотренные подразделом 4 раздела XX Налогового кодекса Украины» раздела 4 «Другие разницы» приложения в декларацию. Речь идет о строках, предусматривающих уменьшение и увеличение финансового результата до налогообложения и не применяемых налогоплательщиком для отражения других разниц.
Также следует проставить отметку (х) в специальном поле декларации (графа «Наличие дополнения») и указать коды использованных строк приложения РИ к Декларации и ссылки на соответствующие нормы Кодекса – «пункт 58 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса Украины» в графе «Содержание дополнение». При этом подавать другие дополнения в декларацию по этому основанию не нужно.