ГНС по работе с крупными налогоплательщиками информирует, что в соответствии с абзацем девятым п. 46.2 НКУ неприбыльные предприятия, учреждения и организации (далее – неприбыльная организация), определенные п. 133.4 НКУ, предоставляют Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за формой, утвержденной приказом Минфина от 17.06.2016 г. №553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 г. №469) (далее – Отчет) и годовую финансовую отчетность.
В случае если некоммерческой организацией обнаружена ошибка в представленном Отчете, данная организация имеет право подать:
- Отчет с отметкой «отчетный новый» – в случае представления такого Отчета в сроки, определенные п. 49.18 НКУ для подачи налоговой декларации;
- Отчет с отметкой «уточняющий» – в случае его представления после срока, определенного п. 49.18 НКУ.
Внесение изменений в представленный Отчет осуществляется в порядке, определенном ст. 50 НКУ для внесения изменений в налоговую отчетность.
Пунктом 50.1 НКУ установлено, что в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно (в том числе по результатам электронной проверки) выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, он обязан прислать уточняющий расчет в такую налоговую декларацию по форме действующего на время представления уточняющего расчета.
Отчет с отметками «отчетный новый» и «уточняющий» должен содержать полную информацию об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации за отчетный (налоговый) период.
В случае нарушения требований, определенных п. 133.4 НКУ, некоммерческая организация обязана подать Отчет в срок, определенный для месячного налогового (отчетного) периода (20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца). Отчет составляется за период с начала года (или с начала признания организации неприбыльной, если такое признание произошло позже) по последнему дню месяца, в котором совершено такое нарушение.
Такие неприбыльные организации в строках 2 и 3 заголовной части Отчета проставляют отметку о таком особом отчетном (налоговом) периоде «Месяц», который указывается при представлении Отчета за период с начала года по последний день месяца, в котором совершено такое нарушение.
В Отчете указывается сумма самостоятельно начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, рассчитываемая по ставке 18 проц. от суммы средств, израсходованных не по целевому назначению, и/или суммы дохода (прибыли) или ее части, распределенные среди учредителей (участников), членов неприбыльной организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления единого социального взноса), членов органов управления и других связанных с ними лиц и отображается в строке 06 части II Отчета.
В случае допущения указанных нарушений неприбыльная организация исключается контролирующим органом из Реестра неприбыльных учреждений и организаций и становится плательщиком налога на прибыль на общих основаниях с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение.
Таким образом, при самостоятельном исправлении ошибок, допущенных в части I Отчета, в уточняющем Отчете и в приложении ОП к Отчету (далее – приложение ОП), подаваемому в составе Отчета (отчетного или отчетного нового) указываются правильные показатели с учетом уточнений без заполнения части «Исправление ошибок» Отчета и таблицы 2 «Результаты исправления ошибок» приложения ОП, поскольку в части I Отчета отражаются доходы и расходы (расходы) неприбыльной организации, не приводящие к определению налогового обязательства.
Если производится исправление ошибок, допущенных при заполнении части II Отчета, то в части II уточняющего Отчета указываются правильные показатели с учетом уточнений, а в строках 07 – 10 части «Исправление ошибок» Отчета – суммы уточнений налоговых обязательств и суммы начисленного штрафа и пени , которые рассчитываются путем сравнения показателей уточняющего Отчета и уточняемого Отчета. В частности, в строке 07 указывается увеличение (уменьшение) налогового обязательства отчетного (налогового) периода. При исправлении ошибок путем представления уточняющего Отчета приложение ОП не заполняется.
Если исправление ошибок, допущенных при заполнении части II Отчета, осуществляется в отчетном (отчетном новом) Отчете за налоговый период, следующий за периодом, в котором обнаружены ошибки, то в приложении ОП отображаются правильные показатели за уточняемый налоговый период и сравнивая их с соответствующими строками Уточняемого отчета определяется сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства по налогу на прибыль, сумма пени и штрафа (строки 07 – 09 таблицы 2 «Результаты исправления ошибок» приложения ВП). Сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства, пени и штрафа из приложения ОП переносится в часть «Исправление ошибок» (строки 07 – 09) Отчета.
В то же время при необходимости уточнения показателей, отражаемых в части I Отчета, неприбыльной организацией также может быть представлен Отчет с отметкой «отчетный новый», даже если это не приводит к определению налоговых обязательств.
Однако, если неприбыльной организацией по ошибке было начислено и уплачено налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий, то в строке 06 Отчета проставляется «ноль». Сравнивая строку 06 с соответствующей строкой уточняемого Отчета в строке 07 Отчета определяется сумма уменьшения налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий.